Impuesto de expatriación - Expatriation tax
Un impuesto de expatriación o impuesto de emigración es un impuesto sobre las personas que dejan de ser residentes fiscales en un país. A menudo, esto toma la forma de un impuesto sobre las ganancias de capital contra las ganancias no realizadas atribuibles al período en el que el contribuyente era un residente fiscal del país en cuestión. En la mayoría de los casos, el impuesto a la expatriación se calcula al cambiar de domicilio o residencia habitual ; en los Estados Unidos, que es uno de los tres únicos países (Eritrea y Myanmar son los otros) que gravan sustancialmente a sus ciudadanos en el extranjero, el impuesto se aplica al renunciar a la ciudadanía estadounidense , además de todos los impuestos pagados anteriormente.
Canadá
Canadá impone un "impuesto de salida" a quienes dejan de ser residentes fiscales en Canadá. El impuesto de salida es un impuesto sobre las ganancias de capital que se habrían generado si el emigrante hubiera vendido activos después de salir de Canadá ("disposición considerada"), sujeto a excepciones. Sin embargo, en Canadá, a diferencia de EE. UU., La ganancia de capital generalmente se basa en la diferencia entre el valor de mercado en la fecha de llegada a Canadá (o adquisición posterior) y el valor de mercado en la fecha de salida.
Eritrea
Eritrea cobra un impuesto del 2% sobre los ingresos a todos los eritreos que viven fuera de Eritrea. Esta medida ha sido criticada por el gobierno holandés , que expulsó a un alto diplomático eritreo por ello.
Alemania
En diciembre de 1931, el Reich Flight Tax se implementó como parte de un decreto de emergencia más amplio con el objetivo de detener la fuga de capitales durante el inestable período Interbellum. Después de que los nazis tomaron el poder en 1933, el gobierno nazi utilizó en gran medida el impuesto para confiscar activos de personas perseguidas (en su mayoría judíos) que buscaban huir de la Alemania nazi .
Hoy en día, en determinadas situaciones, las acciones de sociedades se tratan como ingresos imponibles cuando se trasladan permanentemente al extranjero.
Países Bajos
Los Países Bajos tienen tratados con Bélgica y Portugal que les permiten cobrar impuestos de emigración a los holandeses que se trasladan a esos países. El objetivo es imponer un impuesto a las personas que se trasladen al extranjero y cobrar por la apreciación libre de impuestos de sus pensiones holandesas. Sin embargo, en 2009, la Corte Suprema de los Países Bajos dictaminó que la Administración de Impuestos y Aduanas no podía imponer un impuesto de emigración a un holandés que se mudó a Francia en 2001.
Sudáfrica
El actual régimen fiscal de salida de Sudáfrica funciona en conjunto con los controles de cambio de divisas de Sudáfrica . Una persona que es residente de Sudáfrica según se define en las leyes de control de cambios (alguien que es residente o domiciliado en Sudáfrica) puede cambiar de estatus para convertirse en un emigrante, si la persona está abandonando el Área Monetaria Común (Sudáfrica, Namibia, Swazilandia y Lesotho) para establecer su residencia permanente en otro país. Un único emigrante puede hasta expatriado a R 4 millones de activos sin comisión de salida, mientras que una familia tiene derecho a dos veces esa cantidad. El emigrante debe declarar todos los activos mundiales a un distribuidor autorizado del South African Reserve Bank y obtener un certificado de liquidación de impuestos del South African Revenue Service .
España
En diciembre de 2014, se anunció un nuevo 'Impuesto de Salida' que se rige por el artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Esto se aplica a los contribuyentes residentes españoles que parten con acciones por valor de más de cuatro millones de euros o un millón si tienen una participación del 25% de una sola empresa y luego transfieren su residencia habitual fuera de España si han vivido anteriormente en España 10 de los últimos 15 años.
Estados Unidos
A diferencia de todos los demás países, con las excepciones de Eritrea y Hungría (con salvedades), los Estados Unidos gravan a sus ciudadanos sobre los ingresos mundiales, incluso si son residentes permanentes en otro país. Para disuadir la evasión de impuestos por el abandono de la ciudadanía, Estados Unidos impone un impuesto de expatriación a las personas de alto patrimonio neto y altos ingresos que renuncian a la ciudadanía estadounidense . El impuesto también se aplica a los residentes permanentes legales o titulares de tarjetas verdes que se consideran "residentes a largo plazo". El Código Tributario define a un residente a largo plazo como cualquier individuo que sea un residente permanente legal de los Estados Unidos en al menos 8 años contributivos durante el período de 15 años contributivos que terminan con el año contributivo durante el cual ocurre la expatriación.
El primer impuesto sobre la renta de EE. UU. Que incluye a los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero data de 1862, pero la primera ley que autorizó la imposición de impuestos a los ex ciudadanos se aprobó más de un siglo después, en 1966. La ley de 1966 creó la Sección 877 del Código de Rentas Internas , que permitía a los EE. UU. fuente de ingresos de los ex ciudadanos a gravar hasta 10 años después de la fecha de su pérdida de la ciudadanía. La Sección 877 fue enmendada por primera vez en 1996, en un momento en que la cuestión de la renuncia a la ciudadanía estadounidense para fines fiscales estaba recibiendo una gran atención pública; la misma atención resultó en la aprobación de la Enmienda Reed , que intentó evitar que los ex ciudadanos estadounidenses que renunciaron a la ciudadanía para evitar impuestos obtuvieran visas, pero que nunca se hizo cumplir. La ley estadounidense de creación de empleos de 2004 enmendó nuevamente la sección 877. Según la nueva ley, se asume automáticamente que cualquier individuo que haya tenido un patrimonio neto de $ 2 millones o un pasivo promedio de impuestos sobre la renta de $ 124,000 durante los cinco años anteriores (ajustado anualmente por inflación) que renuncie a su ciudadanía lo haya hecho por evasión de impuestos. razones y está sujeto a impuestos adicionales. Además, con ciertas excepciones, los expatriados cubiertos que pasan al menos 31 días en los Estados Unidos en cualquier año durante el período de 10 años posterior a la expatriación estaban sujetos a impuestos estadounidenses como si fueran ciudadanos estadounidenses o extranjeros residentes.
Un proyecto de ley, que no llegó al Senado, titulado Ley de Responsabilidad de Recaudación de Impuestos de 2007 fue presentado durante la 110ª sesión del Congreso en julio de 2007 por Charles B. Rangel . Contempló, entre otros, una revisión de los impuestos a los ex ciudadanos estadounidenses cuya ciudadanía finaliza oficialmente. En particular, toda propiedad de un expatriado hasta ciertas excepciones se trataría como si hubiera sido vendida el día antes de la expatriación por su valor justo de mercado con cualquier ganancia que exceda los $ 600,000 clasificada como ingreso imponible.
La Ley HEART , aprobada el 17 de junio de 2008, creó el nuevo artículo 877A , que imponía un impuesto a la expatriación sustancialmente diferente al del anterior artículo 877. La nueva ley del impuesto a la expatriación, vigente para el año civil 2009, define a los "expatriados cubiertos" como expatriados que tienen un patrimonio neto de $ 2 millones, o un pasivo promedio de impuestos sobre la renta de 5 años que excede los $ 139,000, que se ajustará a la inflación, o que no han presentado un Formulario 8854 del IRS que certifique que han cumplido con todas las obligaciones tributarias federales durante los 5 años anteriores . No obstante lo anterior, ciertos ciudadanos con doble nacionalidad por nacimiento y ciertos menores, según se define en la Sección 877A (g) (1) (B) , no se consideran "expatriados cubiertos". Según la nueva ley de impuestos sobre expatriación, los "expatriados cubiertos" son tratados como si hubieran liquidado todos sus activos en la fecha anterior a su expatriación. Según esta disposición, la ganancia neta del contribuyente se calcula como si realmente hubiera liquidado sus activos. La ganancia neta es la diferencia entre el valor justo de mercado (precio de venta teórico) y la base del costo del contribuyente (precio de compra real). Una vez que se calcula la ganancia neta, cualquier ganancia neta superior a $ 600,000 se gravará como ingreso en ese año calendario. El impuesto se aplica ya sea que el contribuyente realice una venta real o no, y si las ganancias nocionales surgen o no de los activos en el país de origen del contribuyente adquiridos antes de la inmigración a los Estados Unidos. Es irrelevante que las ganancias puedan haber surgido en parte antes de que el contribuyente se mudara a EE. UU.
La nueva ley tributaria también se aplica a la compensación diferida (planes 401 (a), 403 (b), planes de pensiones , opciones sobre acciones , etc.) del expatriado. Las cuentas IRA tradicionales o regulares se definen como cuentas de impuestos diferidos específicos en lugar de elementos de compensación diferidos. Si el pagador de la compensación diferida es un ciudadano estadounidense y el contribuyente expatriado ha renunciado al derecho a una tasa de retención más baja, entonces al expatriado cubierto se le cobrará una retención del 30% sobre su compensación diferida. Si el expatriado cubierto no cumple con los criterios antes mencionados, la compensación diferida se grava (como ingreso) con base en el valor presente de la compensación diferida.
En 2012, a raíz de la renuncia de Eduardo Saverin a su ciudadanía, el senador Chuck Schumer (D-NY) propuso la Ley Ex-PATRIOT para imponer impuestos adicionales a los ciudadanos que renunciaran a su ciudadanía.