Costeo basado en actividades - Activity-based costing
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El costeo basado en actividades ( ABC ) es un método de costeo que identifica las actividades en una organización y asigna el coste de cada actividad a todos los productos y servicios de acuerdo con el consumo real de cada uno. Por lo tanto, este modelo asigna más costos indirectos ( gastos generales ) a los costos directos en comparación con el cálculo de costos convencional.
CIMA, el Chartered Institute of Management Accountants , define ABC como un enfoque para el cálculo de costos y el monitoreo de actividades que implica rastrear el consumo de recursos y calcular el costo de los productos finales. Los recursos se asignan a las actividades y las actividades a los objetos de costo según las estimaciones de consumo. Estos últimos utilizan generadores de costos para vincular los costos de las actividades a los productos.
El Instituto de Contadores de Gestión y Costos de Bangladesh (ICMAB) define el costo basado en actividades como un método de contabilidad que identifica las actividades que realiza una empresa y luego asigna costos indirectos a los objetos de costo.
Objetivos
Con ABC, una empresa puede estimar sólidamente los elementos de costo de productos, actividades y servicios completos, que pueden ayudar a informar la decisión de una empresa para:
- Identificar y eliminar aquellos productos y servicios que no son rentables y reducir los precios de los que tienen un precio excesivo (objetivo de la cartera de productos y servicios), o
- Identificar y eliminar los procesos de producción o servicio que son ineficaces y asignar conceptos de procesamiento que conduzcan al mismo producto con un mejor rendimiento (objetivo de reingeniería del proceso)
En una organización empresarial, la metodología ABC asigna los costos de recursos de una organización a través de actividades a los productos y servicios proporcionados a sus clientes. ABC se utiliza generalmente como una herramienta para comprender el costo y la rentabilidad del producto y del cliente en función de los procesos de producción o ejecución. Como tal, ABC se ha utilizado principalmente para respaldar decisiones estratégicas como precios, subcontratación, identificación y medición de iniciativas de mejora de procesos.
Predominio
Luego de una fuerte aceptación inicial, ABC perdió terreno en la década de 1990 en comparación con métricas alternativas, como el cuadro de mando integral de Kaplan y el valor económico agregado . Un informe independiente de 2008 concluyó que el ABC impulsado manualmente era un uso ineficiente de los recursos: era costoso y difícil de implementar para obtener pequeñas ganancias y un valor deficiente, y que se debían utilizar métodos alternativos. Otros informes muestran la banda ancha cubierta con la metodología ABC.
Sin embargo, la aplicación de un registro basado en actividades puede aplicarse como una adición a la contabilidad basada en actividades , no como un reemplazo de cualquier modelo de costos , sino para transformar la contabilidad de procesos concurrentes en un enfoque más auténtico.
Desarrollo historico
Tradicionalmente, los contadores de costos habían agregado arbitrariamente un amplio porcentaje de análisis al costo indirecto. Además, las actividades incluyen acciones que son realizadas tanto por personas como por máquinas.
Sin embargo, a medida que aumentaban los porcentajes de costos indirectos o generales , esta técnica se volvió cada vez más inexacta, porque los costos indirectos no fueron causados por igual por todos los productos. Por ejemplo, un producto puede llevar más tiempo en una máquina costosa que otro producto, pero dado que la cantidad de mano de obra directa y materiales pueden ser la misma, el costo adicional por el uso de la máquina no se reconoce cuando el mismo 'porcentaje se agrega a todos los productos. En consecuencia, cuando varios productos comparten costos comunes, existe el peligro de que un producto subsidie a otro.
ABC se basa en el cálculo de costos de actividades y la contabilidad de insumo-producto de George Staubus. Los conceptos de ABC se desarrollaron en el sector manufacturero de los Estados Unidos durante las décadas de 1970 y 1980. Durante este tiempo, el Consortium for Advanced Management-International , ahora conocido simplemente como CAM-I , brindó un papel formativo para estudiar y formalizar los principios que se han conocido formalmente como Costeo Basado en Actividades.
Robin Cooper y Robert S. Kaplan , defensores del Balanced Scorecard , destacaron estos conceptos en varios artículos publicados en Harvard Business Review a partir de 1988. Cooper y Kaplan describieron ABC como un enfoque para resolver los problemas de los sistemas tradicionales de gestión de costos. . Estos sistemas tradicionales de cálculo de costos a menudo no pueden determinar con precisión los costos reales de producción y los costos de los servicios relacionados. En consecuencia, los gerentes estaban tomando decisiones basadas en datos inexactos, especialmente cuando hay múltiples productos.
En lugar de utilizar amplios porcentajes arbitrarios para asignar costos, ABC busca identificar relaciones de causa y efecto para asignar costos objetivamente. Una vez que se han identificado los costos de las actividades, el costo de cada actividad se atribuye a cada producto en la medida en que el producto utiliza la actividad. De esta manera, ABC a menudo identifica áreas de altos costos generales por unidad y, por lo tanto, dirige la atención a encontrar formas de reducir los costos o de cobrar más por productos más costosos.
El costeo basado en actividades fue definido claramente por primera vez en 1987 por Robert S. Kaplan y W. Bruns como un capítulo de su libro Contabilidad y gestión: una perspectiva de estudio de campo . Inicialmente se centraron en la industria manufacturera, donde el aumento de la tecnología y las mejoras de productividad han reducido la proporción relativa de los costos directos de mano de obra y materiales, pero han aumentado la proporción relativa de costos indirectos. Por ejemplo, una mayor automatización ha reducido la mano de obra, que es un costo directo, pero ha aumentado la depreciación, que es un costo indirecto.
Al igual que las industrias manufactureras, las instituciones financieras tienen diversos productos y clientes, lo que puede generar subsidios entre productos y clientes. Dado que los gastos de personal representan el componente individual más grande de los gastos no financieros en las instituciones financieras, estos costos también deben atribuirse con mayor precisión a los productos y clientes. El costeo basado en actividades, aunque se desarrolló originalmente para la fabricación, puede incluso ser una herramienta más útil para hacer esto.
El costeo basado en actividades fue explicado más tarde en 1999 por Peter F. Drucker en el libro Management Challenges of the 21st Century . Afirma que la contabilidad de costos tradicional se centra en lo que cuesta hacer algo , por ejemplo, cortar la rosca de un tornillo; El costeo basado en actividades también registra el costo de no hacer , como el costo de esperar una pieza necesaria. El cálculo de costos basado en actividades registra los costos que la contabilidad de costos tradicional no hace.
Los costos generales asignados a cada actividad comprenden un grupo de costos de actividad.
Alternativas
Los métodos de contabilidad ajustada se han desarrollado en los últimos años para proporcionar sistemas de medición, control y contabilidad relevantes y completos sin los métodos complejos y costosos del ABC manejado manualmente.
La contabilidad ajustada se utiliza principalmente en la fabricación ajustada . El enfoque ha demostrado ser útil en muchas áreas de la industria de servicios, incluida la atención médica, la construcción, los servicios financieros, los gobiernos y otras industrias.
La aplicación de la Teoría de las restricciones (TOC) se analiza en un estudio que muestra aspectos interesantes de la coexistencia productiva de la aplicación de TOC y ABC. La identificación de los generadores de costos en ABC se describe como algo equivalente a la identificación de cuellos de botella en TOC. Sin embargo, el conocimiento más completo de la composición de costos de los procesos inspeccionados justifica el resultado del estudio: ABC puede ofrecer un análisis mejor estructurado con respecto a procesos complejos, y esto no es una sorpresa con respecto al esfuerzo necesariamente invertido en la elaboración de informes detallados de ABC.
Metodología
La metodología de ABC se centra en la asignación de costos en la gestión operativa. ABC ayuda a segregar
Si se logra, la división de costos ayuda a identificar los generadores de costos . La mano de obra y los materiales directos son relativamente fáciles de rastrear directamente a los productos, pero es más difícil asignar directamente los costos indirectos a los productos. Cuando los productos utilizan los recursos comunes de manera diferente, se necesita algún tipo de ponderación en el proceso de asignación de costos. El generador de costos es un factor que crea o impulsa el costo de la actividad. Por ejemplo, el costo de la actividad de los cajeros bancarios se puede atribuir a cada producto midiendo cuánto tiempo toman las transacciones de cada producto (generador de costos) en el mostrador y luego midiendo el número de cada tipo de transacción. Para la actividad de operar maquinaria, es probable que el conductor sea el horario de operación de la máquina, considerando el costo de mano de obra, mantenimiento y energía durante el período de actividad de la maquinaria.
Solicitud
ABC ha demostrado su aplicabilidad más allá de la discusión académica.
A B C
- es aplicable a la financiación, el cálculo de costes y la contabilidad de la empresa:
- es un proceso de modelado aplicable tanto para el alcance completo como para las vistas parciales.
- ayuda a identificar productos, departamentos y actividades ineficientes.
- ayuda a asignar más recursos a productos, departamentos y actividades rentables.
- ayuda a controlar los costos en cualquier nivel por producto y a nivel departamental.
- ayuda a encontrar costos innecesarios que pueden eliminarse.
- ayuda a fijar el precio de un producto o servicio con cualquier resolución analítica deseada.
Un informe resume las razones para implementar ABC como meras inespecíficas y principalmente con fines de estudio de caso (en orden alfabético):
- Mejor gestión
- Presupuesto, medición del desempeño
- Calcular costos con mayor precisión
- Asegurar la rentabilidad del producto / cliente
- Evaluar y justificar inversiones en nuevas tecnologías.
- Mejorar la calidad del producto mediante un mejor diseño de productos y procesos
- Incrementar la competitividad o hacer frente a una mayor competencia
- Gestión
- Manejo de costos
- Proporcionar incentivos de comportamiento mediante la creación de conciencia de costos entre los empleados.
- Responder a un aumento de los gastos generales
- Responder al aumento de la presión de los reguladores
- Apoyar otras innovaciones de gestión como los sistemas TQM y JIT
Más allá de esta aplicación selectiva del concepto, ABC puede extenderse a la contabilidad, proliferando así un alcance completo de generación de costos en los departamentos o en la fabricación de productos. Sin embargo, tal extensión requiere un grado de captura automática de datos que evite el aumento de costos en los costos de administración.
Implementación
Según Velmurugan, el costeo basado en actividades debe implementarse de las siguientes formas:
- Identificar y evaluar las necesidades ABC: determinar la viabilidad del método ABC dentro de una organización.
- Requisitos de formación: formación básica para todos los empleados y sesiones de talleres para altos directivos.
- Definir el alcance del proyecto: evaluar la misión y los objetivos del proyecto.
- Identifique las actividades y los impulsores: determine qué impulsa qué actividad.
- Crear un diagrama de flujo operativo y de costos : cómo se relacionan los recursos y las actividades con los productos y servicios.
- Recopilar datos: recopilar datos donde el diagrama muestra la relación operativa.
- Construya un modelo de software, valide y concilie.
- Interpretar resultados y preparar informes de gestión .
- Integre la recopilación de datos y los informes.
Uso del sector público
Cuando se informa que ABC se utiliza en el sector de la administración pública, los estudios informados no proporcionan evidencia sobre el éxito de la metodología más allá de la justificación de la práctica presupuestaria y la gestión y las estrategias de servicios existentes .
El uso en el Cuerpo de Marines de EE. UU. Comenzó en 1999.
El uso de ABC por parte de la Policía del Reino Unido ha sido obligatorio desde el año fiscal 2003-04 del Reino Unido como parte del Plan Nacional de Policía de Inglaterra y Gales, específicamente el Marco de Evaluación del Desempeño Policial.
Integración de EVA y costos basados en procesos
Recientemente, Mocciaro Li Destri, Picone & Minà (2012) propusieron un sistema de medición de rendimiento y costes que integra los criterios de valor económico añadido (EVA) con el costeo basado en procesos (PBC).
Los autores señalan que el sistema de costeo basado en actividades es introspectivo y se centra en un nivel de análisis demasiado bajo. Por otro lado, subrayan la importancia de considerar el costo de capital para volver a llevar la estrategia a las medidas de desempeño.
Limitaciones
La aplicabilidad de ABC está ligada al costo de la captura de datos requerida. Eso impulsa la prevalencia de procesos lentos en servicios y administraciones, donde el tiempo del personal consumido por tarea define una parte dominante del costo. Por lo tanto, la aplicación reportada para tareas de producción no aparece como un escenario favorecido.
Tratar los costos fijos como variables
El problema potencial con ABC, al igual que otros enfoques de asignación de costos, es que esencialmente trata los costos fijos como si fueran variables. Esto puede, sin una comprensión adecuada, dar a algunas personas una comprensión inexacta que puede conducir a una mala toma de decisiones. Por ejemplo, asignar PPE a productos individuales puede llevar a la descontinuación de productos que parecen no rentables después de la asignación, incluso si de hecho su descontinuación afectará negativamente el resultado final.
Costos de rastreo
Incluso en ABC, algunos costos generales son difíciles de asignar a productos y clientes, como el salario del director ejecutivo. Estos costos se denominan "mantenimiento comercial" y no se asignan a productos y clientes porque no existe un método significativo. No obstante, esta cantidad de costos generales no asignados debe cubrirse con contribuciones de cada uno de los productos, pero no es tan grande como los costos generales antes de que se emplee ABC.
Aunque algunos pueden argumentar que los costos no rastreables a las actividades deben ser "asignados arbitrariamente" a los productos, es importante darse cuenta de que el único propósito de ABC es proporcionar información a la gerencia. Por lo tanto, no hay razón para asignar ningún costo de manera arbitraria.
Transición a la contabilidad de costes automatizada basada en actividades
El requisito previo para un menor costo en la realización de ABC es automatizar la captura de datos con una extensión de contabilidad que conduce al modelo ABC deseado. Los enfoques conocidos para la contabilidad basada en eventos simplemente muestran el método de automatización. Cualquier transición de un proceso actual de una etapa a la siguiente puede detectarse como un evento relevante. Los eventos emparejados forman fácilmente la actividad respectiva.
El enfoque de vanguardia con autenticación y autorización en el estándar IETF RADIUS brinda una solución fácil para contabilizar todas las actividades basadas en posiciones de trabajo. Eso simplemente define la extensión del concepto de autenticación y autorización (AA) a un concepto más avanzado de AA y contabilidad (AAA). Los enfoques respectivos para AAA se definen y se dotan de personal en el contexto de los servicios móviles, cuando se utilizan teléfonos inteligentes como agentes inteligentes o agentes inteligentes para la captura automatizada de datos contables.